在美国如何选择有限责任公司S或P?S与P的区别

2021.08.02 


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有限责任公司(LLC)中,合伙人实体(P)是介于「独立所有人」和股份有限公司(S或C)之间的过渡形态,因此在债务关系上与合伙人之间仍「维持」着一定层次的联系,主要体现在P的债务仍划分为有「追索权」与「无追索权」(又可分为Qualified与Nonqualified)两大类型。

在美国如何选择有限责任公司S或P?

股东或合伙人出不出工资。Z和X在公司中的位置“举足轻重”,二人的工资约占公司的40%(2014年约为25万元)。如果选择X,股东工资的25万元(加工资税约8%大约1万8500元)将直接作为成本扣除。假定Z&X 2021年赢利(1120S Page 1 Line 28 Ordinary Income)20万元(C公司赢利10万至33万5千元税率为39%),Z和X各拥有50%公司股份,则1120S的K-1中会各有10万元“过渡”到Z与X个人(在1040中申报)。

在美国如何选择有限责任公司S或P?S与P的区别

图片来源于网络

股东本人出工资为什么选S不要选P?

  1. 家庭年收入(包括K-1)高于20万元(单身,户主)或25万元(夫妻合报)做股东(合伙人)为避免多付投资附加税(Net Investment Income Tax,简称NIIT为3.8%),应选择S而不要选择P。这在8825房地产投资类型的小公司(合伙人实体)中差异尤其明显。
  2. 有限责任公司(LLC)中的合伙人实体(P)是介于“独立所有人”(Proprietor as Single Member)和股份有限公司(S或C)之间的过渡形态,因此在债务关系上与合伙人之间仍“维持”著一定层次的联系。主要体现在P的债务仍划分为有“追索权”(Recourse)与“无追索权”(Nonrecourse,又可分为Qualified与Nonqualified)两大类型。
  3. LLC中的P和S比较虽然有不少弊端,但在公司低税率上却具有优势。以不承认S或P税务优惠的纽约市为例,S的公司税率(General Corporation Tax)为纯收入(Net Income)的8.85%同时比较公司平均资本税(千分之一点五),股东工资“替代最低税”(持股5%以上的股东工资减去4万元x15%x8.85%)及营业最低税(依收入多少25元起最多5千元),取最高值。所以在公司赢利情况下,税率至少为8.85%。反观P在纽约市的非公司(法人)营业税(Unincorporated Business Tax简称UBT),税率为4%,且赢利8万5千元以下免税,8万5千至13万5千元之内享受部分抵减(Phase out),13万5千元以上按4%交税。

美国有限责任公司选择P会怎么样?

P中对合伙人(Partner)薪酬(Compensation)的设置类似于独资的Solo(1040表C),不可以给自己出工资(但可以给员工出工资或1099),因为C表的净利润(或亏损)(Net Income or Loss)就相当于独资营业者(Proprietor)的“薪酬”(同时交15.3%的社安医疗税)。同理,在1065表中,工资成本(Page 1 Line 9)特别注明非合伙人(Salaries and Wages Other Than to Partners),而合伙人的“报酬”要列入“固定报酬”(Guaranteed Payments to Partners, Page 1 Line 10)。其中又可细分为

(1)“服务报酬”(Guaranteed Payments to Partners for Services);

(2)“医疗保险”(Medical Insurance Premiums Paid for Partners);

(3)“资本报酬”(Guaranteed Payments to Partners for the Use of Capital)。

这三部分的报酬总额将列入K-1(不管是General Partners还是Limited Partner)并隶属Self-Employment Tax(15.3%)。

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