美国国税局如何查S公司的亏损申报?S公司报税

2021.08.02 


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美国国税局如何查S公司的亏损申报?

对S公司股东申报亏损的限制:虽然S公司的亏损和所得都可以分摊给股东,计入(或冲减)股东的应税所得。不过,对S公司税务亏损的处理有诸多限制条件,股东可用于冲减个人应税所得的S公司亏损(K-1 Loss)不得超过该股东在公司的投资总额(Stock and Debt Basis)。

下面举例说明

陈先生持有某S公司50%股份(投资总额为300元),该公司在2019年的税务亏损为1500元,因而按50%比例「转嫁」给陈先生350元亏损。根据税法Sec.469(a)消极亏损亏限制(Passive Loss Restrictions)的规定,陈先生可以用350元亏损冲减自己的个人应税所得。

到了第二年,他在该公司中的投资总额只剩50元(400元减去350元)。假设2020年S公司仍持续亏损,税务亏损额为200元,虽然陈先生分配到的亏损额(50%)为100元,但因陈先生在公司的投资总额仅剩50元,他最多只能用50元亏损冲减自己2021年的个人应税所得,除非陈先生追加对S公司的投资,比如购买更多该公司的股票和债券。

国税局在审查中发现,不少S公司的股东的投资总额(所持股票基准价值加上对公司的债务)实际上不足以去「吸收」他们在税表上申报的亏损和扣减额。请看下例。李女士的S公司已经营6年,累计亏损(Retained Earnings)21万7000元,追加资本(Additional Paid-in Capital)11万5000元、股东给公司贷款10万元。

所以按照税法要求,累计亏损中的11万5000元将于追加资本抵销(追加资本变为0),除非股东继续追加资本或贷款,否则李女士2017年的亏损将无法抵减(Retained Earnings保持为零),而李女士从S公司中拿到的K-1也显示为0。国税局将对此展开大动作,包括加强审查、鼓励纳税人主动自我纠正、创建新表以帮助股东正确计算他们的股票基准价值。

美国国税局如何查S公司的亏损申报?S公司报税

国税局于五年后卷土重来,对大企业或目标个人(一般斥资在百万元以上)逐一立案侦查,由于重新立案或属于刑事侦查(Civil Investigation)与「欺诈」选择「退出」,国税局可分别施加如下罚款:

  • 「税前收入」35%;
  • 个人收入漏税20%;
  • 离岸罚款(re Penalty)25%,虽然退出,依然列为刑事侦查;
  • 刑事欺诈罚款30%(Unreported Income)或20%(Under Table Income);
  • FBAR罚款50%(逐年计算)。

为打击逃漏税行为,国税局大型企业及国际事务部(LB&I)对现有大型企业和跨国商务活动的稽查标准进行了更新,以「立查个案」(Issue Based)取代了先前采用的「分层节选」(Tiered Issue),并列出了首批标的。

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